根据现行的企业会计准则，现金流量表所反映的应当是现金与现金等价物的流动情况。现金，包括企业的库存现金银行存款等能够随时用于交易的资产。现金等价物，也就是具备流动性，容易变现，不会产生过大价值变动，也可以作为一定程度的交易代替品的金融短期投资。从概念上讲，在现金流量表中被记录的只有财务报表中的货币现金及现金等价物，并不包括应收票据。

 

在一些日常财务报表分析中，会出现这样的状况：当期收入较大，应收账款减少很多，但经营性现金流入不但没有增加，却出乎意外的减少了，并且会出现阶段性忽增忽减现象，导致这种情况的原因就是银行承兑汇票。近年来，经济疲软，商品滞销，企业回款难度加大，并且在企业交易中也越来越多的应用银行承兑汇票进行结算，其金额有时占当期应收账款回款的99%以上，同时企业还要拿银行承兑汇票背书给其他企业。

 

在实际工作中，企业收到“银行承兑汇票”很少会持有至到期日兑现，有些企业在急需资金周转时，进行部分贴现。也有企业通常会将收取的“银行承兑汇票”背书后直接转让，支付应付账款、购买材料和设备。这样的会计处理，会影响企业经营活动和投资活动产生的现金流量中的相关项目，不能正确地反映企业的现金流量情况。这就对会计工作的进行提出了要求，银行承兑汇票需要加入到现金流量表的要素之中。

 

一、银行承兑汇票保证金不属于现金或现金等价物

 

对于银行承兑汇票保证金是否属于现金或现金等价物，实务中一直存在争议，有三种观点：

 

1、保证金属于现金

 

依据：现金流量表准则讲解中定义的现金包括“其他货币资金”，且与该科目的核算核算内容一致。票据保证金属于“其他货币资金”，故属于现金。

 

2、3个月内可用于支付的票据保证金属于现金，反之不属于现金

 

依据：2006年5月中注协的咨询意见，即以“3个月”期限作为保证金能否视为“可以用于随时支付”的判断标准。

 

3、保证金不属于现金或现金等价物

 

(1)不属于现金的依据：现金的定义中规定“不能随时用于支付的存款不属于现金”。票据保证金属于借款的质押物，和任何用于借款质押的银行存款一样，不论时间长短，都不能随时用于支付。

 

第1种观点，出自准则讲解中的列举，与准则对现金的定义存在冲突，“其他货币资金”不可能无条件的全部作为现金，故判断是否属于现金应以准则条文为准。

 

第2种观点，中注协讲解非强制标准。借款质押是强制性的，是否能用于支付不是公司能够控制的，不能理解为随时用于支付。

 

(2)不属于现金等价物的依据：现金等价物定义中，现金等价物首先是“一种投资”或“闲置现金的存放方式”。保证金当然不属于投资，所以无论期限是否在3个月之内，都不属于现金等价物。

 

二、保证金对现金流量表主表的影响

 

保证金在主表的列示，要分析保证金的流动路径。即要注意到期后银行是直接从保证金账户支付，还是原保证金到期退回再以其他账户资金支付。

 

1、票据到期后直接动用保证金支付票据款

 

缴付保证时，应区分所开具应付票据的用途，按照用途计入对应的现金流量表项目，如“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等;

 

2、如果票据到期后原保证金退回，以另外来源的现金支付票据款

 

缴付保证金时，仅是单纯的质押，应作为“其他筹资活动”;保证金到期收回时，亦作为“其他筹资活动”。

 

三、保证金对现金流量表附表的影响

 

1、如果主表作为经营活动

 

如果直接将应付票据期末增加作为经营现金加回项目列入附表，则对应的保证金实际流出无法体现。处理方法之一，是把应付票据增加额中扣除支付的保证金增加额;处理方法二，是保持应付票据增加额不变，把保证金增加额列入“其他”项。

 

2、如果主表作为非经营活动

 

作为投资或筹资活动，对附表的处理都没有影响。