在企业的生产经营中，因资金周转需要通常会将持有未到期的应收票据提前到银行等金融机构办理贴现。在实务中，由于应收票据有无利息、票据贴现时是否附追索权等具体情形不同，导致很多纳税人在会计处理时发生了错误。今天， 为您讲讲三种情形下的票据贴现会计处理。

 

情形一、有息附追索权票据贴现的会计处理

 

案例1.

 

因货款结算，甲船舶工业制造有限公司于6月1日收到乙远洋运输公司支付的一张承兑汇票，该票据180天到期，年利率为10%，面额50万元，甲公司于8月30日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%，贴现方式为带追索权的应收票据贴现。11月28日票据到期，当出票人乙远洋运输公司能够向银行兑付票据和利息时或无法向银行兑付票据和利息时，甲公司在相应情形下，如何计算贴现利息以及账务处理呢？　

 

计算过程：

 

(1)票据到期值=票面额×(1+利率×票据时间)=500000×(1+10%×180天/360天)=525000(元)

 

(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天)

 

(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

 

(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=525000- 15750=509250(元)

 

(5)利息收入=票据贴现所得-票面额=509250-500000=9250(元)

 

会计分录：

 

(1)8月30日贴现时：

 

借：银行存款509250

 

贷：短期借款500000

 

财务费用——利息9250

 

(2)11月28日票据到期，当出票人乙公司向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：

 

借：短期借款500000

 

贷：应收票据500000

 

(3)11月28日票据到期，如出票人乙公司未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：

 

借：短期借款500000

 

其他应收款——乙公司25000

 

贷：银行存款525000

 

同时将应收票据转入“应收账款”账户：

 

借：应收账款——乙公司500000

 

贷：应收票据　500000

 

情形二、无息附追索权票据贴现的会计处理

 

案例2.

 

因货款结算，甲船舶工业制造有限公司于6月1日收到乙远洋运输公司支付的一张无息承兑汇票，该票据180天到期，面额50万元，甲公司于8月30日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%，贴现方式为带追索权的应收票据贴现。11月28日票据到期，当出票人乙远洋运输公司能够向银行兑付票据和利息时或无法向银行兑付票据和利息时，甲公司在相应情形下，如何计算贴现利息以及账务处理呢？

 

计算过程

 

(1)票据到期值=票面额=500000 (元)

 

(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天)

 

(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

 

(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=500000- 15750=484250(元)

 

会计分录

 

(1)8月30日贴现时：

 

借：银行存款484250

 

财务费用——利息15750

 

贷：短期借款500000

 

(2)11月28日票据到期，当出票人乙公司向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：

 

借：短期借款500000

 

贷：应收票据500000

 

(3)11月28日票据到期，如出票人乙公司未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：

 

借：短期借款500000

 

贷：银行存款500000

 

同时将应收票据转入“应收账款”账户：

 

借：应收账款——乙公司500000

 

贷：应收票据　500000

 

情形三、无附追索权票据贴现的会计处理

 

案例3.

 

因货款结算，甲船舶工业制造有限公司于6月1日收到乙远洋运输公司支付的一张无息承兑汇票，该票据180天到期，面额50万元，甲公司于8月30日向银行申请贴现，银行年贴现率为12%，贴现方式为无追索权的应收票据贴现。11月28日票据到期，当出票人乙远洋运输公司能够向银行兑付票据和利息时或无法向银行兑付票据和利息时，甲公司在相应情形下，如何计算贴现利息以及账务处理呢？

 

计算过程

 

(1)票据到期值=票面额=500000 (元)

 

(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天)

 

(3)贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间= 525000×12%×90天/360天= 15750(元)

 

(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=500000- 15750=484250(元)

 

会计分录

 

(1)8月30日贴现时：

 

借：银行存款484250

 

财务费用——利息15750

 

贷：应收票据500000

 

因该项贴现方式为无追索权的应收票据贴现，所以11月28日票据到期，无论出票人乙远洋运输公司能否向银行兑付票据和利息，对甲公司的会计处理均没有影响。